Verslag belastingavond 2008

De bezoekers waren allen leden die in 2007 niet de belastingavond bezochten. Erik Alfarez van accountantskantoor Alfarez en partners te Amsterdam en mr Coby van den Berg, advocaat bij Jardin-advocaten te Amsterdam bespraken de belangrijkste wijzigingen in de belastingaangifte over 2007, de fiscale gevolgen van de Zorgverzekeringswet 2007 en de fiscale voordelen van een VAR-wuo (Verklaring Arbeidsrelatie winst uit onderneming). De nadruk lag daarbij op de veranderingen in de nieuwe belastingaangifte. Voor de algemene terminologie en voor de ongewijzigde regelingen, wordt verwezen naar het verslag van de belastingavond 2007.

Aangifte doen vóór 1 april 2008
Wanneer er aangifte gedaan wordt vóór 1 april 2008, wordt een eventuele voorlopige teruggave uitgekeerd vóór 1 juli 2008.  Uitstel van aangifte moet worden aangevraagd vóór 1 april 2008. Dit kan ook telefonisch bij de belastingtelefoon. Uitstel wordt meestal verleend tot 1 juli. Wanneer u ook nog op vakantie wilt, kunt u zelf bij de aanvraag om uitstel een aangifte-datum na de zomervakantie aangeven.

Algemene inleiding:

Wanneer is sprake van een zelfstandige schrijver/ vertaler en welke belastingvrijstellingen zijn er voor de zelfstandige schrijver/vertaler?
De Belastingdienst hanteert vier categorieën geldverdieners: de werknemer in loondienst met een VAR-loon , de zelfstandige met een VAR-row (resultaten uit overige werkzaamheden) , de zelfstandige met een VAR-wuo (winst uit onderneming), en voor ondernemers met een eigen BV een VAR-dga (directeur-groot aandeelhouder). Alleen de VAR-dga en de VAR-wuo geven een opdrachtgever de garantie dat er geen loonbelasting en sociale premies hoeven te worden afgedragen.  De VAR-loon en de VAR-dga blijven hier buiten beschouwing.

Een VAR moet worden aangevraagd bij de belastingdienst. Het aanvraagformulier kan worden gedownload op belastingdienst.nl. Een VAR geldt voor een kalenderjaar en kan gedurende het hele jaar worden aangevraagd. Vanaf september kan een VAR worden aangevraagd voor het volgende jaar. De VAR-afgifte is een besluit van de belastingdienst. Daartegen kan binnen 6 weken bezwaar en daarna beroep worden aangetekend.

Wil een zelfstandige door de fiscus als volwaardig ondernemer worden erkend en een VAR-wuo krijgen, dan moet hij/ zij aan een reeks voorwaarden voldoen:

• de zelfstandige moet minimaal drie verschillende opdrachtgevers verwachten.  (De opdrachtgevers moeten echt verschillend zijn: de diverse bladen van uitgever SANOMA tellen niet als afzonderlijke opdrachtgevers.)
• er moeten investeringen worden gedaan in de onderneming
• het zgn. urencriterium: er moet minimaal 1225 uur per jaar t.b.v. de onderneming worden gewerkt. Dit is gemiddeld 23,55 uur per week. De fiscus verwacht dat er officieel een urenstatus wordt bijgehouden. Houdt alle uren bij: ook reistijd naar de uitgever, bespreking met een redacteur etc.

Wanneer de belastingdienst een zelfstandige erkent als ondernemer wordt een VAR-wuo afgegeven; wanneer niet wordt voldaan aan de genoemde voorwaarden wordt een VAR-row verstrekt. Een zelfstandige die door de fiscus als ondernemer wordt erkend (VAR-wuo) geniet meer fiscale faciliteiten dan een zelfstandige met een VAR-row.

De kosten die zowel bij de VAR-row als de VAR-wuo aftrekbaar zijn betreffen ondernemingskosten. Als ondernemingskosten komen in aanmerking alle uitgaven die in de uitoefening van de onderneming zijn gedaan en op zakelijke overwegingen berusten. Aan de aftrek van zogenaamde ‘gemengde kosten’ (zakelijke etentjes, relatiegeschenken etc.) zijn beperkingen gesteld (zie hierna).

De belangrijkste fiscale faciliteiten voor ondernemers (VAR-wuo) zijn:

• zelfstandigen aftrek:  bij een winst tot 13.465 euro mag 9.096 euro worden afgetrokken.
• Starters aftrek:  de eerste drie jaar van de onderneming mag 2.035 euro extra worden afgetrokken (ook voor starters geldt de urennorm).
• Investeringsaftrek : bij een  investering tussen de 2.100 euro en de 36.000 euro per jaar mag 25% van het investeringsbedrag van de nettowinst worden afgetrokken. Deze investeringsaftrek geldt niet voor bedrijfsmiddelen die per artikel minder dan 450 euro kosten.
  In het verslag van de belastingavond van 2007 wordt hier uitgebreider op ingegaan.

Voor de freelancers die werken voor uitgevers die lid zijn van het Nederlands Uitgeversverbond (NUV) is er belangrijk nieuws. De administratieve lasten rondom freelancers worden vanaf 2008 aanzienlijk verlicht. Dit is het gevolg van afspraken die het NUV heeft gemaakt met de Belastingdienst en het Ministerie van Financiën. Vanaf 2008 hoeft nog maar een selecte groep auteurs/redactiemedewerkers hun VAR of Eigen Verklaring te overleggen. Allereerst worden auteurs die voornamelijk werkzaam zijn op royaltybasis van die verplichting uitgezonderd; zij worden bij voorbaat als zelfstandige ondernemers aangemerkt (tenzij zij dit zelf niet willen). Maar belangrijker: freelance auteurs/redactiemedewerkers die op jaarbasis vermoedelijk minder dan 7.000 euro (per uitgeverij bekeken) verdienen, zijn eveneens vrijgesteld. Inhouding van premies werknemersverzekeringen en belasting is dan niet aan de orde. Pas wanneer die grens wordt overschreden, is het nodig alsnog de status van de freelancer te onderzoeken.  Deze situatie is het resultaat van een convenant tussen het NUV en de Belastingdienst en geldt exclusief voor uitgevers die aangesloten zijn bij het NUV. Bij werkzaamheden voor andere opdrachtgevers moet nog wel een VAR overlegd worden.

De Zorgverzekeringswet
Sinds 2006 wordt er geen onderscheid meer gemaakt tussen het ziekenfonds en particuliere verzekeringen. Iedereen valt nu onder de Zorgverzekeringswet (Zvw) en is verplicht een basisverzekering voor ziektekosten af te sluiten. Daarvoor moet een nominale premie worden betaald aan een zelfgekozen ziektekostenverzekeraar. Daarnaast heft de overheid een inkomensafhankelijke bijdrage. De Belastingdienst int de zorgpremie: voor werknemers in loondienst gebeurt dit automatisch (in 2007 betalen werknemers 6,5 % van het belastbare loon bij een jaarinkomen van maximaal 30.623 euro. Dit komt neer op een premie van maximaal 1990 euro.) Zelfstandigen krijgen hiervoor een aanslag opgelegd. Voor zelfstandigen bedraagt de inkomensafhankelijk bijdrage 4,4 % van het inkomen. Maximaal is dat 4,4% van 30.623 euro, ofwel 1347,- euro. Wanneer men loon en/ of uitkering van twee of meer verschillende inhoudingsplichtigen ontvangt, dan vinden bij meerdere inhoudingsplichtigen inhoudingen en vergoedingen plaats. Dat is onvermijdelijk: er mag geen rekening worden gehouden met de toepassing van de regeling bij een andere dienstbetrekking/ uitkeringsinstantie. Het maximum (6,5 % van 30.623 euro)  kan dus al snel overschreden worden. Wanneer er in deze omstandigheid teveel is ingehouden en afgedragen aan de Belastingdienst, dan stelt de inspecteur het teveel ingehouden bedrag bij beschikking vast. Dat bedrag wordt  naar evenredigheid  toegekend aan de door verschillende inhoudingsplichtigen ingehouden en vergoede bedragen en aan hen terugbetaald. Het is zaak dit zelf goed te controleren.

Als tegemoetkoming in de ziektekosten keert de overheid, via de Belastingdienst,  een zorgtoeslag uit voor mensen onder een bepaalde inkomensgrens (voor alleenstaanden is de inkomensgrens 26.071 euro; de zorgtoeslag bedraagt maximaal 423 euro). Meer informatie is te vinden op http://www.toeslagen.nl/ .

De nominale premie van de ziektekostenverzekering, kan bij de persoonsgebonden aftrek van de inkomstenbelasting worden afgetrokken. Standaard mag je 1035 euro aftrekken (dat is gestandariseerd). Daarnaast is de aanvullende premie voor de zorgverzekering en de premie die werd ingehouden door werkgever/uitkeringsinstantie eveneens aftrekbaar. In 2009 zullen deze aftrekposten verdwijnen voor degenen die niet arbeidsongeschikt zijn.

Belasting aangifte over 2007

Werken aan winst

1. Afschrijvingspercentage naar 20%
Met ingang van 1 januari 2007 is het afschrijvingspercentage gewijzigd.  Voor alle goederen met een waarde vanaf 500 euro (computers, bureaustoel, auto etc.) die voor uw onderneming zijn aangeschaft geldt een afschrijfperiode van 5 jaar. Dit betekent dat 20% van de boekwaarde per jaar kan worden afgeschreven.

Een rekenvoorbeeld:

• in juni 2005 is er een computer aangeschaft ter waarde van 1200 euro.
• In 2005 gold een afschrijvingspercentage van 33% . Over het jaar juni-december 2005 kon daarom 200 euro worden afgeschreven (33% van 1200 euro= 400 euro minus 200 euro (vanwege de helft van het jaar).
• In 2006 is de boekwaarde van deze computer 1000 euro> de afschrijving van 33% is 400 euro. Resterende boekwaarde is 600 euro.
• In 2007 is nog 3,5 jaar aan afschrijvingsperiode over.  Maakt een afschrijving van 170 euro mogelijk (600:3,5).
  Dit  afschrijvingspercentage geldt zowel voor mensen met een VAR-wuo (Verklaring Arbeidsrelatie winst uit onderneming) als voor mensen met een VAR-row (Verklaring Arbeidsrelatie resultaten uit overige werkzaamheden).

2. Zelfstandige aftrek voor mensen > 65 jaar
Voor de ondernemer die aan het urencriterium voldoet, mag de zgn. zelfstandige aftrek plaatsvinden. Voor de belastingaangifte over 2007 is nieuw dat dit ook geldt voor mensen van 65 jaar en ouder. Belangrijk is wel dat ook in dit geval een urenstatus wordt bijgehouden, zodat bewezen kan worden dat aan de voorwaarde van de 1225 uren-norm is voldaan.

3. Een startende zelfstandige, afkomstig uit de WAO
Ten aanzien van een startende ondernemer die uit de WAO komt is de belastingdienst iets coulanter t.a.v. de voorwaarde voor zelfstandige aftrek: in plaats van de 1225 uren-norm geldt de norm van 800 gewerkte uren.

4. MKB-vrijstelling van 10%
Wanneer voldaan is aan de voorwaarden die de belastingdienst stelt aan het afgeven van een VAR-wuo (zie de drie voorwaarden hierboven beschreven) dan mag de zgn. zelfstandige aftrek plaatsvinden. Voor de belastingaangifte over 2007 is nieuw dat extra de zogenaamde MKB-vrijstelling van 10% mag worden afgetrokken. Mensen die een onderneming hebben, zijn in het najaar van 2007 daarover direct door de belastingdienst  geïnformeerd.

Een voorbeeld:

• de winst uit een onderneming (= omzet minus kosten) bedroeg 50.000 euro
• wanneer men in het bezit is van een VAR-wuo bedraagt de zelfstandige aftrek 6213 euro
• in 2006 was daarna de belastbare winst: 43.787 euro
• over 2007 is na aftrek van de 10% MKB-vrijstelling de belastbare winst 38.776 euro (namelijk: 50.000 euro minus zelfstandige aftrek 6916 euro = 43.084 euro minus 4308 10% MKB-vrijstelling= 38.776 belastbare winst)
  (De MKB-vrijstelling is dus een mooie compensatie van het lagere afschrijvingspercentage)

5. Diverse vrijstellingen
5a. aftrekken onder fiscale correctie is gewijzigd van 25% naar 26.5%
Mensen met een VAR-wuo of een VAR-row hadden en hebben ten aanzien van de post ‘gemengde kosten’ ( kosten gemaakt voor een zakelijk etentje, relatiegeschenken, representatie) een aftrekpost, na aftrek van de z.g.n. fiscale correctie. In 2006 was de fiscale correctie 25%, voor 2007 is dat 26.5%.

Een voorbeeld:

• uitgegeven aan een zakelijk etentje:100 euro. In 2006 was na aftrek van de fiscale correctie van 25%  75 euro aftrekbaar.
• In 2007 is na aftrek van de fiscale correctie van 26.5%  73,50 euro aftrekbaar.
  (Let op: de post ‘gemengde kosten’ moet goed onderscheiden worden van privékosten (als vakantie. Privékosten zijn helemaal niet aftrekbaar) en van ‘zakelijke kosten’(deze zijn voor 100% aftrekbaar: als kosten voor bijscholing, vakliteratuur, reiskosten, lidmaatschap van een beroepsvereniging). Voor de post ‘gemengde kosten’ moet aannemelijk gemaakt worden dat het zakelijke kosten betreft.  Bijvoorbeeld tijdens een vakantie onderweg nog een zakelijke visite afleggen. De kosten kunnen na aftrek van de fiscale correctie van 26.5% worden afgetrokken.)

5b. Tarief dividendbelasting 15%
Ingehouden dividendbelasting kan ook in 2007 worden verrekend met de verschuldigde inkomstenbelasting. Van het volle dividend op aandelen enz. wordt bij uitbetaling 15% dividendbelasting ingehouden – dit was 25%. In het algemeen worden dividenden betaalbaar gesteld bij bankinstellingen. Dit gebeurt ‘automatisch’. Banken zijn verplicht bij uitbetaling een zgn. dividendnota af te geven, waarop o.m. het brutodividend, de kosten en de ingehouden dividendbelasting zijn vermeld.

5c. WOBZ waarde van onroerend goed
Voor de aangifte van 2007 moet men de waardebeschikking gebruiken met peildatum 01/01/2005 (en dus niet de waardebeschikking met peildatum 01/01/2008).
Ook als men bezwaar heeft gemaakt tegen de hoogte van de waardebeschikking, moet men voor de aangifte van 2007 wel de waardebeschikking gebruiken. Eventuele aanpassing wordt achteraf verrekend.

5d. Lijfrente expiratie/ koopsom uitkering
Wanneer dit bedrag werd uitgekeerd in 2007 dient u dit bij aangifte te vermelden. De wet schrijft voor dat u binnen 6 maanden een besteding voor dit geld vindt- maar deze bestedingstermijn staat aangifte niet in de weg.

5e. Speerpunten van de belastingdienst
Zoals de belastingdienst zelf al aangeeft zullen de inspecteurs dit jaar extra alert zijn op:

• Box 3 (vermogen)
• Effecten
• 2e huis in het buitenland

Vragen van leden

- vermogensvergelijking
Hoe werkt de vermogensvergelijking (van privévermogen en ondernemingsvermogen) wanneer je als schrijver zelf de onderneming bent? Wanneer de winst uit onderneming gelijk is aan de privéonttrekking dan is het ondernemingsvermogen gelijk aan 0. (Tenzij je b.v. een computer wilt opvoeren als ondernemingsvermogen. Dat kan alleen als de computeraanschaf nog niet volledig is afgetrokken, en er dus nog boekwaarde over is.)

- overlopende passiva
Stel eind december 2007 wordt een bedrag gestort als voorschot, maar je hebt er nog niet voor gewerkt. Dan kan dit bedrag worden opgevoerd op de balans van 2008 onder credit.

- FOR – de Fiscale Oudedags Reserve
De oudedagsreserve is onderdeel van het winstbegrip, en de mutaties in de stand van de reserve vormen winst of verlies uit onderneming. Dit betekent dat de stand van de oudedagsreserve moet worden verwerkt in de balans van de onderneming. De oudedagsreserve die een ondernemer ten laste van zijn onzuiver inkomen mag opbouwen, is een vorm van belastinguitstel. Over de in de loop van de jaren gevormde reserve moet namelijk op het moment van uitkeren (na het stoppen van de onderneming) alsnog belasting worden betaald. Het kan raadzaam zijn om een oudedagsreserve te vormen. Door de dotatie aan de oudedagsreserve wordt immers het belastbaar inkomen lager. Daardoor kunt u beschikken over bedragen die u anders direct zou moeten betalen aan inkomstenbelasting/ premievolksverzekeringen. Doteren aan een oudedagsreserve kan echter ook ongunstig zijn, wanneer bv. het moment van uitkeren dichtbij is.
In 2007 kan 12% van de winst aan de reserve worden toegevoegd, met een maximum van 11.227 euro. Als u doteert , zit u vast aan het percentage van 12%. U kunt niet naar believen een lager percentage doteren. Bij verlies kan geen dotatie plaatsvinden.

- AENA pensioenfonds
Het Ministerie van OCW zet een bepaald percentage van door het Fonds voor de Letteren uitgekeerde werkbeurzen opzij in een pensioenfonds. De pensioenpremies die opzij worden gezet moeten worden aangeven bij de belastingdienst., d.w.z. u geeft de bedragen op  als inkomsten- en u trekt het af bij de persoonlijke verplichtingen (onder lijfrente). Men betaalt er dus geen belasting over, maar  geeft het wel op. De bedragen die men eventueel zelf bijstort- naast de premies die het Ministerie opzijzet- zijn wel direct aftrekbaar.

- BTW plicht
Schrijvers zijn vrijgesteld van het berekenen van BTW over het schrijven en voorlezen uit eigen werk (criterium= ‘voor zover het eigen gedachtegoed betreft’). Ook literaire vertalers zijn vrijgesteld. Voor sommige werkzaamheden die gelieerd kunnen zijn aan het schrijven (b.v. een jaarverslag schrijven voor een bedrijf)  geldt wel een BTW plicht. Bij vrijgestelde activiteiten mag u zelf ook geen BTW aftrekken.
Er is een speciale regeling voor ondernemers die weinig omzet hebben, de Kleine Ondernemingsregeling (KOR). Deze regeling moet een kleine ondernemer aanzetten tot het bijhouden van een BTW-administratie. Wanneer een kleine ondernemer onder de drempel blijft van 1.345 euro per jaar, dan mag hij de BTW houden. Meer informatie is te vinden op de site van de belastingdienst.

- advertentie kosten
Als een auteur ter bevordering van de verkoop van zijn eigen boek  een advertentie plaatst, dan zijn de kosten (onder de post ‘zakelijke kosten’) volledig aftrekbaar van de belasting. Dit geldt zowel voor degene met een VAR-wuo als voor degene met een VAR-row.

Annemarie van Toorn
Coördinator Freelancers Associatie

Met dank aan Erik Alfarez en Coby van den Berg